• Mükelleflerin uzlaşma taleplerinin neticelendirilmesi sürecinde, vergi ziyaı, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarına ilişkin yetkili uzlaşma komisyonlarının belirlenmesine yönelik düzenlemeler/açıklamalar yapılmıştır. 

• Uzlaşma görüşmelerinin hızlı bir şekilde mahallinde sonuçlandırılmasını teminen ve gerekli görülen diğer hallerde, uzlaşma komisyonlarının uzlaşma konusu yapabilecekleri vergi ziyaı, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezası tutarlarının belirlenmesine ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığı’na yetki verilmiştir.

 

Vergi Ziyaı, Usulsüzlük ve Özel Usulsüzlük Cezalarında indirim ve uzlaşma düzenlemeleri son değişiklikler paralelinde aşağıda başlıklar halinde özetlenmiştir:

 

1. Vergi Ziyaı, Usulsüzlük ve Özel Usulsüzlük Cezalarında İndirim Uygulaması:

 

İkmalen, resen veya idarece tarh edilen vergiyi veya vergi farkını ve vergi ziyaı, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının yarısını ihbarnamelerin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içinde ilgili vergi dairesine başvurarak vadesinde veya 6183 sayılı Kanunda belirtilen türden teminat göstererek vadenin bitmesinden itibaren üç ay içinde ödeyeceğini bildirirse kesilen cezanın yarısı (%50’si) indirilir. (VUK 376’ıncı Madde)

Mükellef veya vergi sorumlusu ödeyeceğini bildirdiği vergi ve vergi cezasını yukarıda yazılı süre içinde ödemez veya dava konusu yaparsa bu madde hükmünden faydalandırılmaz. İndirim uygulanmış cezaların vadesi içinde ödenmemesi halinde indirilen tutarlar yeniden tahakkuk ettirilerek tahsili yoluna gidilir.

 

2. Uzlaşmaya Konu Edilebilecek Usulsüzlük ve Özel Usulsüzlük Cezalarının Belirlenmesi:

 

Uzlaşmaya konu edilebilecek usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının tespitinde cezayı gerektiren fiil bazında kesilecek toplam ceza tutarı dikkate alınır ve 2026 yılında 40.000 TL ve üstü (588 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2026'dan itibaren itibaren) Türk lirası usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarına uzlaşma talep edilebilmektedir. Bu tutarın altında kalan usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarına uzlaşma talep edilemez ancak, VUK’nun 376’ıncı maddesine göre uygulanan %50 indirim uygulaması,  %50 artırılarak uygulanır.

 

Uzlaşma kapsamına alınan usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının tutarı, 213 sayılı Kanunun mükerrer 414 üncü maddesi uyarınca, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesine göre tespit edilen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle belirlenecek olup belirlenen tutarlar Hazine ve Maliye Bakanlığınca Resmî Gazete’de ilan edilecektir. Usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezasının uzlaşma kapsamına girip girmediğinin tespitinde tarhiyat sonrası uzlaşma için vergi/ceza ihbarnamesinin tebliğ tarihinde geçerli olan 213 sayılı Kanunun ek 1 inci maddesindeki 5.000 Türk liralık (2026 yılı için 40.000 Türk lirası) tutarın, mezkûr Kanunun 414 üncü maddesi gereğince artırılmış hali dikkate alınacaktır.

 

3. Uzlaşmaya Konu Edilmeyen Usulsüzlük ve Özel Usulsüzlük Cezalarında İndirim Oranı %50 Artırılarak Uygulanır.

 

Kesilen usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının 40.000 TL’ yi (588 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2026'dan itibaren) Türk lirasını aşmayan usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları için Kanunun 376 ncı maddesindeki %50 indirim oranı %50 artırımlı olarak, toplamda %75 indirim uygulanmak suretiyle tatbik edilir. (VUK Ek-1’inci Madde)

4. Uzlaşma Talep Süresi:

 

Uzlaşma talebi vergi ihbarnamesinin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içinde yapılır. Uzlaşmanın vaki olmaması veya temin edilememesi halinde yeniden uzlaşma talebinde bulunulamaz. Uzlaşmanın vaki olmadığına dair tutanağa idarenin nihai teklifi yazılır. Mükellef dava açma süresinin sonuna kadar teklif edilen cezayı kabul ettiğini yazılı olarak bildirirse bu takdirde uzlaşma sağlanmış sayılır. Mükellef, uzlaşma görüşmelerinde, bağlı olduğu meslek odasından bir temsilci ve 3568 sayılı Kanuna göre kurulan meslek odasından bir meslek mensubu bulundurabilir. (VUK Ek-1’inci Madde)

5. İzaha Davet Kapsamında Kesilen Vergi Ziyaı Cezasına Uzlaşma İstenebilir:

 

İzaha davet kapsamında verilen beyannameler üzerine, ziyaa uğratılan vergi üzerinden %20 oranında vergi ziyaı cezası kesilir. (VUK 370’inci Madde)

Bu kapsamda kesilen cezalara da genel hükümlere göre uzlaşma veya indirim talep edilebilmektedir.

 

6. Vergi Ziyaı Cezalarına İlişkin Yetkili Uzlaşma Komisyonlarının Tespiti:

Uzlaşma görüşmesinin yapılacağı yetkili komisyon, vergi/ceza ihbarnamesinde yer alan vergi ziyaı cezası tutarı esas alınmak suretiyle belirlenecektir. Aynı yıl veya muhtelif yıllar için birden fazla vergi ziyaı cezası kesilmesi durumunda, yetkili komisyon en yüksek ceza tutarını içeren vergi/ceza ihbarnamesine göre belirlenecektir. Uzlaşmada birliğin sağlanması bakımından, diğer vergi/ceza ihbarnamelerine ilişkin uzlaşma talepleri de ceza tutarı en yüksek olan vergi/ceza ihbarnamesindeki tutara göre belirlenen yetkili uzlaşma komisyonunda görüşülecektir.

 

7. Usulsüzlük Ve Özel Usulsüzlük Cezalarına İlişkin Yetkili Uzlaşma Komisyonlarının Tespiti:

 

Uzlaşma görüşmesinin yapılacağı yetkili komisyon, vergi/ceza ihbarnamesinde yer alan usulsüzlük veya özel usulsüzlük cezası tutarı esas alınmak suretiyle belirlenecektir. Aynı yıl veya muhtelif yıllar için birden fazla usulsüzlük veya özel usulsüzlük cezasının kesilmesi durumunda, yetkili komisyon en yüksek ceza tutarını içeren vergi/ceza ihbarnamesine göre belirlenecektir. Uzlaşmada birliğin sağlanması bakımından, diğer vergi/ceza ihbarnamelerine ilişkin uzlaşma talepleri de ceza tutarı en yüksek olan vergi/ceza ihbarnamesindeki tutara göre belirlenen yetkili uzlaşma komisyonunda görüşülecektir.

 

8. Usulsüzlük, Özel Usulsüzlük Cezaları İle Vergi Ziyaı Cezalarına Birlikte Uzlaşma Talep Edilecek Olması Durumunda Yetkili Uzlaşma Komisyonunun Tespiti:

 

Aynı yıl veya muhtelif yıllar için usulsüzlük veya özel usulsüzlük cezaları ile birlikte vergi ziyaı cezaları için de uzlaşma başvurusunda bulunulması halinde, yetkili uzlaşma komisyonunun tespiti için vergi ziyaı cezası tutarları dikkate alınacaktır. Vergi ziyaı cezası tutarı hangi uzlaşma komisyonunun yetkisinde kalıyorsa, kesilen diğer ceza/cezalar için yapılan uzlaşma talepleri de uzlaşmada birliğin sağlanması bakımından aynı uzlaşma komisyonunda görüşülecektir.

 

9. Uzlaşma Komisyonlarının Uzlaşma Konusu Yapabilecekleri Vergi Ziyaı, Usulsüzlük Ve Özel Usulsüzlük Cezalarına İlişkin Yetki Sınırını Gelir İdaresi Başkanlığı Belirleyebilecek:

 

Uzlaşma komisyonlarının uzlaşma konusu yapabilecekleri vergi ziyaı, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarının tutarları, uzlaşma görüşmelerinin mahallinde hızlı bir şekilde sonuçlandırılması amacıyla ve gerekli görülen diğer hallerde iller veya il grupları itibarıyla Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından belirlenir.

 

10. Uzlaşılan Cezanın Vadesi İçinde Ödenmesi Halinde Uygulanan %25 İlave İndirim Uygulaması Önceden Kaldırılmıştı:

 

7524 sayılı Kanunun 14 üncü maddesiyle, VUK’nun 376’ıncı maddesinde yer alan ve uzlaşılan cezanın vadesi içinde ödenmesi durumunda ilave %25 indirim uygulanmasına düzenleyen aşağıdaki bölüm 02/08/2024 tarihinde yürürlükten kaldırıldığından, uzlaşma sonucunda netleşen ceza tutarlarının vadesinde ödenmesi halinde ilave bir indirim söz konusu olmayacaktır.

 

Bununla beraber, uzlaşılan cezanın vadesinde ödenmemesi halinde ise, vazgeçilen ceza tutarının ilave tahakkukunun yapılacağına yönelik bir düzenleme bulunmadığından, uzlaşılan ceza tutarı geçerli olacaktır.

 

 

 

(!) Sirkülerimiz yayımlandığı tarih itibariyle; ilgili olduğu mevzuat düzenlemelerinin duyurulmasına yönelik genel açıklamalar içermektedir. Mevzuat düzenlemeleri karşısında, her olayın kendine has özellikleri ile birlikte değerlendirilerek getireceği yükümlülükler veya sağlayacağı avantajlar titizlikle değerlendirilmelidir. Mevzuat değişiklikleri üzerine yapılabilecek yorum, eleştiri veya tavsiyeler önemli görülen konulara dikkat çekmeye yönelik olup, uygulamada ilgili kurum veya kuruluşların belirlediği usul ve esaslara göre işlem yapılması esastır. Konularında uzman kadrolarımızdan olaya özgü ilave görüş alınmadan, sadece sirkülerimiz esas alınarak yapılacak işlemler sonucunda doğabilecek zarar ve yükümlülüklerden yazar veya müşavirliğimiz sorumlu tutulamaz.