Bilindiği gibi, KDV iade hakkı doğuran işlemlerde yüklenilen KDV’ye Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerden (ATİK) pay verilme usul ve esasları  4 Eylül 2025 tarih 33007 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren “55 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ” ile yeniden belirlenmişti.

 

Ancak, uygulama değişikliğinin Tebliğin yayımlandığı tarihten önce vergi dairelerine verilen yüklenilen KDV listeleri üzerine yine aynı tarihten önce standart iade talep dilekçesi ile nakden veya mahsuben talep edilen KDV iadeleri için de uygulanıp uygulanmayacağı hususunda tereddütler oluşmuştu.

 

Değişiklik öncesi KDV iade talep edilen dönemlere ait yüklenilen KDV listelerinin yeni değişikliğe göre revize edilip edilmeyeceğine yönelik oluşan tereddütlerin giderilmesine yönelik, Gelir İdaresi Başkanlığı’na yapılan görüş taleplerinin değerlendirilmesi sonucunda, Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından tüm İl Defterdarlıkları’na gönderilen 19.11.2025 tarihli ve 103488 sayılı “ATİK'lerden Yüklenilen KDV'ye Pay Verilmesine İlişkin KDV Tebliği Açıklamaları” konulu yazıda;

 

• “… 55 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile mükelleflerin iade taleplerinde ATİK'lerden pay verilmesine ilişkin KDV Genel Uygulama Tebliğine eklenen açıklamaların 04.09.2025 tarihinden itibaren yapılan iade talepleri için uygulanabileceğinin değerlendirildiği …” belirtilerek tereddütler giderilmiş ve uygulama birliği sağlanmıştır. 

• Buna göre açıklamanın mefhumu muhalifinden bakıldığında, iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle yüklenilen KDV’ye ATİK’lerden pay verilmesi usul ve esaslarını düzenleyen 55 Seri No.lu Tebliğ ile getirilen yeni değişiklik, Tebliğin yayımı tarihi olan 04/09/2025 tarihinden önceki KDV iade talepleri için uygulanamayacaktır.

 

Tebliğin değişiklik tarihinden önceki tarihli kısmen talep edilen iade işlemleriyle ilgili, 04/09/2025 tarihinden sonra yapılacak KDV iade talepleri durumunda da; yüklenilen KDV oluşturma ve sisteme yükleme tarihi ve ilk iade talep tarihi değişiklik tarihinden önce olduğundan dolayı önceki uygulamanın geçerli olacağı ve bu tür durumlarda ATİK’lerden yüklenime verilen paylarla ilgili revize istenmemesi gerektiği yorumlanmaktadır.

 

Aksi halde, aynı döneme ilişkin yüklenilen KDV listesinin; değişiklik tarihinden önceki iade talep durumuna göre farklı, değişiklik tarihinden sonraki iade talepleri için farklı düzenlenmesi gibi usule ve şekle uygun olmayan bir durum ortaya çıkabilecektir.

İade hakkı doğuran işlemlerle ilgili yüklenilen KDV listesinin değişiklik tarihi öncesi sisteme yüklenmesine rağmen, bu tarihten önce iade talep dilekçesinin verilmemiş olması durumunda, değişiklik tarihinden sonra iade talep dilekçesi verilmesi halinde, yüklenilen KDV listelerinin ATİK’lerden pay verilmesine yönelik uygulamada Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından KDV iade talep tarihi esas alındığından, yeni değişikliğe göre yüklenilen KDV listesinin revize edilmesinin istenebileceği yorumlanmaktadır.