2018 yılına ait indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan KDV’nin  en son 2019/Kasım dönemi beyannamesinde beyan edilmesi gerektiği, 2019 yılına ait indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan aylık iade talebi yapılan ve yılı içinde iadesi gerçekleşmeyen kısmın 2020 yılında ne şekilde talep edilebileceği ve yıllık iadenin zamanaşımına uğramaması için nelerin yapılması gerektiği hususlarında açıklamalar sirkülerimizin konusunu oluşturmaktadır.

 

KDV Genel Uygulama Tebliğinde; yıllık iade talebinin en erken izleyen yılın Ocak dönemine ait olup Şubat ayı içinde verilecek, en geç Kasım dönemine ait olup Aralık ayı içinde verilecek KDV beyannamesi ile yapılması gerektiği ifade edilmiştir.

İlgili hükümlere göre; 2018 yılında yapılan indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan yıllık KDV iade talebinin 439 kodla en geç 2019 yılı Kasım dönemine ait KDV beyannamesinin verileceği 26 Aralık 2019 tarihine kadar KDV beyannamesinde talep edilmesi gerekmektedir. Buna göre;

• 2018 yılına ait indirimli orana tabi satışlardan dolayı nakden/mahsuben   KDV İadesi taleplerinin yıllık olarak 2019/Kasım ayına ait süresinde verilecek KDV beyannamesinde 439 kodla iadenin mutlaka talep edilmesi, talep edilen tutarın ise sonradan arttırılamayacağı  hususunun göz önünde tutulması gerekmektedir. 

• 2018 yılında yapılan indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan iade talebinin, 2019/1-11 dönemlerine ait kanuni sürede verilen KDV beyannamesinde yıllık olarak (439) koduyla hiç beyan edilmemiş olması ve iade tutarının da rakamsal olarak belirtilmemiş olması kaydıyla, belirtilen dönemlere at beyannamelerin birinde 31.12.2019 tarihine kadar verilecek düzeltme beyannamesiyle iade talep edilmesi de mümkün olup, bu durumda vergi incelemesi gerekmeksizin durumuna göre teminat ya da YMM raporuyla iade talep edilebilmektedir. 

• Süresinde verilen KDV beyannamesinde beyan edilen iade tutarının; yıl sonuna kadar arttırılması mümkün olup (2018 indirimli oran teslimlerine ilişkin 31.12.2019 tarihine kadar) bu durumda, artıştan önceki tutar YMM raporuyla iade yapılabilirken, arttırılan kısım münhasıran vergi inceleme sonucuna göre iade edilebilecektir. 

• 2018 yılına ait olup, 2019/Kasım beyannamesi ile kanuni süre içinde talep edilen yıllık iadenin, yine beyanname verme süresi içinde (26.12.2019) artırılması önceden mümkün iken, Maliye’nin 2019 yılında görüş değişikliğine giderek, beyanname verme süresi içinde dahi olsa artırılan kısmın münhasıran vergi incelemesi sonucuna göre iade edilebileceği yönünde iç yazışma ile belirleme yapılmıştır. (Kontrol Raporunda Yer Alan GEK 39 Segmentinin Uygulanmasına İlişkin Genel Yazı) 

• Yine aynı şekilde, kanuni sürede verilen beyannamede talep edilen tutarın, daha sonradan verilecek düzeltme beyannameleri ile önce azaltıp, daha sonradan azaltılan tutarın üzerinde ancak ilk beyan edilen tutarın altında kalacak bir tutar beyan edilmesi halinde son düzeltme beyannamesine göre iade işlemi yapılabiliyorken, 2019 yılında Maliye’nin iç yazısıyla bu uygulama da değiştirilmiştir. Buna göre birden fazla düzeltme beyannamesi verilerek (kanuni süresinde düzeltilse dahi) indirimli oran iade tutarının değiştirilmesi durumunda, ilk beyan edilen iade tutarı yerine, verilen düzeltme beyannamelerinde beyan edilen en düşük iade tutarı ile en son verilen beyannamedeki talep edilen iade tutarı karşılaştırılarak, aradaki farkın inceleme sonucuna göre yerine getirilmesi gerektiği belirtilmektedir. Söz konusu düzeltme beyannameleri, kanuni süre içerisinde verilmiş olsa dahi aynı şekilde uygulanıyor. (Kontrol Raporunda Yer Alan GEK 39 Segmentinin Uygulanmasına İlişkin Genel Yazı) 

• 2018 yılı indirimli oran teslimlerine ilişkin iade taleplerinin 2019/1-11 dönem kanuni sürede verilen KDV beyannamelerinin birinde talep edilmemesi veya 31.12.2019 tarihine kadar düzeltme yoluyla talep edilmemesi ya da beyan edilen tutarın bu tarihe kadar arttırılmaması halinde 01.01.2020 tarihinden itibaren hiç beyan edilmeyen ya da arttırılmayan kısmın bu tarihten sonra verilecek düzeltme beyannamesiyle iade talep edilemeyeceği hususunun bilinmesi gerekmektedir.

 

Bilindiği üzere; KDV Genel Uygulama Tebliği’nde indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade alacağının yılı içinde aylık olarak mahsuben, (konut satışlarından kaynaklanan  iadelerde nakden/mahsuben) yılı içinde iade edilemeyen kısmının, izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak, nakden veya mahsuben iade edilebileceği belirtilmektedir. Buna göre;

• 2019 Yılına ait olup, 406 kodundan ilgili dönem KDV beyannamesinde gösterilen KDV iade tutarlarının en geç 31.01.2020 tarihine kadar teminat ya da YMM raporu ibraz edilerek, aynı süre içerisinde  mahsup talep dilekçesinin sistem üzerinden girişlerinin yapılması gerekmektedir. 

• 2019 yılına ait indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan aylık iadesi beyan edilmiş olanlardan, teminat veya YMM raporu verilmiş olsa bile, 31.01.2020 tarihine kadar mahsup talebine ilişkin (aylık nakden iade talep edilenlerde nakit talep) dilekçesi verilmeyenlere isabet eden tutarların, en geç 2020 Ocak dönemine ait KDV beyannamesinin ‘’indirimler’’ kulakçığı altında yer alan ‘’106’’ No’lu satıra yazılarak yeniden devreden KDV’ye ilave edilmesi gerekmektedir. 

• 2019 yılına ait aylık beyannamelerde talep edilen, ancak 31.01.2020 tarihine kadar nakden (inşaat iadelerinde) ya da mahsuben talep edilemeyen tutarların en geç 2020/Ocak beyannamesinin 106 nolu satırına ilave edildikten sonra, 2020/1-11 dönemlerine ait KDV beyannamelerinin birinde 439 kodundan yıllık olarak talep edilmesi gerekmektedir. 

• 2019 Yılana ait olup, 406 kodundan beyan edilen aylık  inşaat iadelerinde de, en geç 31.01.2020 tarihine kadar iade için gerekli yukarıda belirtilen belgelerin yanı sıra teminat yada YMM raporu ile birlikte nakit iade talep dilekçesinin de sistem üzerinden  verilmesi  gerekmekte olup, aksi halde, iadenin aylık yerine yıllık olarak talep edilmesi gerekecektir. 

• Uygulamada aylık nakden iadesi mümkün olan indirimli orana tabi konut satışlarından kaynaklanan iade taleplerinde, YMM raporunun izleyen yılın Ocak ayı sonuna kadar verilemediği, bu tarihten sonra verilmesi nedeniyle, aylık iadenin yıllık iadeye dönüştürülmesi gerektiği yönünde Maliyenin görüşü oluştuğundan, aylık iade işlemlerinde ister mahsup ister nakit olsun izleyen yılın Ocak ayının sonuna kadar iade için gerekli evrakların (Teminat veya YMM Raporu dahil) ve mahsup talep dilekçesinin (aylık nakden iade verilenlerde nakit dilekçesinin) verilmesi Aksi halde aylık iade yıllık iadeye dönüştürülmesi gerekecektir.

 

• 7104 Sayılı Kanunla, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 32’nci maddesinde 01.01.2019 tarihinden itibaren uygulanmak üzere KDV iadelerinde talep süreleri belirlenmiş olup, bu süre içerisinde iade talebi için gerekli belgelerin sunularak, iade/mahsup dilekçesinin verilmemesi halinde iade talebinin zamanaşımına uğrayacağı belirtilmiştir. 15.02.2019 tarih 30687 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 23 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliği ile 2019 yılından itibaren yapılan iade hakkı doğuran işlemlere uygulanmak üzere, her bir işlem türü itibariyle uygulamaya ilişkin belirlemeler yapılmıştır. 

• Buna göre, 2019 yılına ait indirimli orana tabi işlemler nedeniyle 3065 sayılı Kanunun (29/2) nci maddesine istinaden, indirim yoluyla giderilemeyen ve tutarı Cumhurbaşkanınca tespit edilecek sınırı aşan verginin (2019 için 14.100 TL) iadesinin en geç izleyen 2020/Kasım beyannamesinde gösterilmek ve 31.12.2020 tarihine kadar iade için gerekli belgelerin tamamlanması ve iade/mahsup talep dilekçesinin de aynı sürede verilmesi gerekmekte olup, aksi halde iade alacağı zamanaşımına uğrayacaktır. 

• Bu sürelere uygun olarak YMM KDV İadesi Tasdik Raporuyla talep edilen iadelerde, YMM raporu haricindeki diğer tüm belgelerin ve iade dilekçesinin izleyen yıl sonuna kadar sisteme girilmiş olması halinde, söz konusu YMM Raporunun, indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği yılı izleyen yılın sonundan itibaren 6 ay içinde ibrazı zorunludur.

 

Buna göre; 2019 yılında yapılan indirimli orana tabi işlemler nedeniyle iade talebinin 2020/1-11 dönem KDV beyannamelerinin birinde gösterilmesi, YMM raporu haricindeki evrakların ve iade talep dilekçesinin 31.12.2020 tarihine kadar sisteme girilmiş olması halinde, YMM KDV İade Raporunun 30.06.2021 tarihine kadar vergi dairesine verilmesi halinde YMM raporuna istinaden KDV iade işleminin yapılacağı belirtilmektedir.

 

• 2019 yılı indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan iade 2020/1-11 dönem KDV beyannamelerinin birinde gösterilerek, teminat iade evraklarının (teminatlı iadelerde teminatın) ve iade/mahsup dilekçesinin 31.12.2020 tarihine kadar teminat karşılığı yapılması durumunda da, YMM Teminat Çözüm Raporunun, iadenin yapıldığı tarihten itibaren 6 ay içinde ibrazı zorunlu olup, iadenin sene sonunda yapılması halinde 30.06.2021 tarihine kadar YMM Teminat Çözüm Raporunun ibraz edilebileceği anlaşılmaktadır.