Vergi Kanunları İle Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (Kanun No:7161) 18.01.2019 tarih 30659 sayılı Resmi Gazete’de Yayımlandı.

 

Yayımlanan Kanun ile Vergi Kanunlarında yapılan değişiklikler sirkülerimizin konusunu oluşturmakta olup, bu değişikliklere ilişkin açıklamalara detaylı olarak aşağıda yer verilmiştir.

 

 

 

 

Kanunun 18’inci maddesi ile, 3065 sayılı Kanunun 24 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendine “fiyat farkı,” ibaresinden sonra gelmek üzere “kur farkı,” ibaresi eklenmiştir.

 

Düzenleme öncesinde kur farkları; matraha dahil unsur olarak kanun metninde yer almamasına rağmen, KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “Kur Farkları” başlıklı (III/A-5.3.)  bölümünde, kur farkının esas itibariyle vade farkı mahiyetinde olması nedeniyle, matrahın bir unsuru olarak vergilendirilmesi gerektiği belirtilmişti. Böylelikle, teslim veya hizmetin yapıldığı tarih ile bedelin tahsil edildiği tarih arasında ortaya çıkan lehte kur farkının satıcı tarafından fatura düzenlenerek, faturada gösterilen kur farkına, teslim veya hizmetin yapıldığı tarihten bu işlemler için geçerli olan oran kullanılarak KDV hesaplaması gerektiği yönünde düzenleme yapılmıştı.

 

Söz konusu bu düzenlemenin iptali talebiyle Danıştay’da açılan davanın reddi yönünde verilen karar, davacı tarafından temyiz edildiğinden konu, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu’nda görüşülmüş, 13.12.2017 tarih 2017/548 E. Sayılı Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu Kararı ile temyiz başvurusu kabul edilerek, Danıştay Dördüncü Dairenin verdiği red kararının bozulmasına karar verilmiştir.

 

Kanunun 18 inci maddesi ile 3065 sayılı Kanunun 24 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendine “fiyat farkı,” ibaresinden sonra gelmek üzere “kur farkı,” ibaresi eklenerek, 18.01.219 tarihinden itibaren uygulanmak üzere, tartışma ve ihtilafların önüne geçilmiş olunmaktadır.

 

 

KDV Genel Uygulama Tebliğinin “Kur Farkları” başlıklı (III/A-5.3.) bölümünün son paragrafında;

 

“…Yıl sonlarında ve geçici vergi dönemlerinde, Vergi Usul Kanunu uyarınca yapılan değerlemeler sonucu oluşan kur farkları üzerinden KDV hesaplanmaz…” hükmü gereği;

 

Geçici vergi dönemi sonları ile yıl sonlarında yapılacak kur değerlemesi sonucu ortaya çıkan kur farkı KDV’ye tabi olmayacaktır.

 

Ancak, döviz cinsinden veya dövize endeksli olarak belirlenen işlemlerde vergiyi doğuran olay ile ödeme/tahsilat tarihi arasında doğan kur farkı KDV’ye tabi olacaktır.

 

 

 

Kanunun 19 uncu maddesi ile, 3065 sayılı Kanun’un geçici 35 inci maddesinde yer alan trampa yoluyla kamulaştırılan taşınmazların hazineye devir ve teslimleri işlemlerinde 31.12.2018 tarihine kadar uygulanan KDV, Damga Vergisi ve Tapu Harcı istisnası uygulamasına ilişkin süre 31.12.2020 tarihine kadar uzatılmıştır.

 

Ayrıca bu taşınmazların 31.12.2020 tarihine kadar Hazineye devrinden dolayı Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunu hükümlerine göre kazanç oluşmayacak ve vergilendirilmeyecektir.

 

Kanunun 20 inci maddesi ile 3065 sayılı Kanunun geçici 37 nci maddesinin birinci fıkrasında yer alan “2017 ve 2018” ibareleri “2017, 2018 ve 2019” şeklinde değiştirilmiş ve maddeye eklenen fıkra ile, süre uzatımı konusunda Cumhurbaşkanı’na yetki verilmiştir.

 

 

Kanunun 17’nci maddesi ile, 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13’üncü maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.

 

 

Buna göre; Kültür ve Turizm Bakanlığı’ndan yayıncılık sertifikası alan yayıncıların kitap ve süreli yayınları istisna kapsamına alınmış bulunmaktadır. Uygulama 01.02.2019 tarihinden itibaren başlayacaktır. Söz konusu istisnanın uygulanmasına yönelik tebliğ çıkarılması beklenmektedir.

 

 

Kanunun 17’nci maddesi ile, 25/10/1984 tarihli ve 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13’ncü maddesinin birinci fıkrasının (j) bendine “haberleşme” ibaresinden sonra gelmek üzere “, yenilenebilir ve diğer enerji” ibaresi eklenmiştir.

Böylelikle Kanunun 13’üncü maddesinde yer alan istisnaların (j) bendine “Yenilenebilir ve Diğer Enerji” ibarelerinin eklenmesi ile, Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin yenilenebilir ve diğer enerji tesisleri inşasına ilişkin, bunlara veya bunlar tarafından oluşturulan iktisadi işletmelere yapılan mal teslimleri ile hizmet ifaları KDV’den müstesna tutulmuştur. Uygulama 01.02.2019 tarihinden itibaren başlayacaktır. İstisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esasların tebliğ ile düzenlenmesi bekleniyor.

 

 

Kanunun 37’inci maddesi ile, 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A) cetvelinin 22.02 G.T.İ.P. numaralı sırasındaki “Mal İsmi” sütunundaki beşinci parantez içi hükümde yer alan “meyveli gazlı içecekler” ibaresi “meyveli gazlı içecekler; şalgam suyu;

 

Türk Gıda Kodeksine göre çeşnili ve aromalı/aromalandırılmış içme sütleri, bebek ve devam sütleri sayılanlar” şeklinde değiştirilmiştir.

 

Yapılan düzenleme uyarınca şalgam suyu ile Türk Gıda Kodeksine göre çeşnili ve aromalı/aromalandırılmış içme sütleri, bebek ve devam sütleri sayılanlar 18.01.2019 tarihinden itibaren özel tüketim vergisine tabi değildir.

 

 

Kanunun 38’ inci maddesi ile 4760 sayılı ÖTV Kanunu’na Geçici 8’inci madde eklenmiştir.

18.01.2019  tarihten önce ithal veya teslim edilen şalgam suları ile Türk Gıda Kodeksine göre çeşnili ve aromalı/aromalandırılmış içme sütleri, bebek ve devam sütü sayılan içeceklerle ilgili olarak, özel tüketim vergisi ve bu vergiye isabet eden katma değer vergisi bakımından vergi tarhiyatı yapılmaz, vergi cezası kesilmez, daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan ve kesilmiş cezalardan varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilir, tahakkuk eden tutarlar terkin edilir, tahsil edilen tutarlar red ve iade edilmeyecektir.

Kanunun 43’üncü maddesi ile  5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 9 uncu maddesinin birinci fıkrasında yer alan “2017 ve 2018” ibaresi “2017, 2018 ve 2019” şeklinde değiştirilmiş ve maddeye birinci fıkrada yer alan süreleri belirleme konusunda Cumhurbaşkanına yetki verilmiştir.

 

Bu düzenleme ile mükellefler 2019 yılında imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırım harcamaları için, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendinde “%55”, “%65” ve “%90” şeklinde yer alan kanuni oranları sırasıyla “%70”, “%80” ve “%100” şeklinde ve (c) bendinde “%50” şeklinde yer alan kanuni oran ise “%100” şeklinde uygulayabileceklerdir.

 

 

Kanunun 3’ncü maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 23’ncü maddesinin birinci fıkrasına aşağıdaki bent eklenmiştir.

 

01.02.2019 tarihinden itibaren uygulanmak üzere; kamu kurum ve kuruluşları hariç Türk Hava Kurumu veya kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunan müesseselerde uçuş maksadıyla görevlendirilen, hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlar ile uçuş esnasında uçak içinde hizmet veren yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış kabin memurlarına ödenen aylık ücretin gerçek safı değerinin %70’i (Cumhurbaşkanı, bu oranı %100’e kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye yetkilidir.)

 

Böylelikle; kabin görevlileri ve pilotların ücretlerinin önemli bir bölümü gelir vergisi istisnası kapsamına alınarak, vergi dışı bırakılmıştır. 

 

 

 

 

Kanunun 4’üncü maddesi ile, 193 sayılı Kanunun 29’uncu maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.

 “2. Subay, astsubay, erbaş ve erlere ve ordu hizmetinde bulunan sivil makinistlere, uçuş, dalış gibi hizmetleri dolayısıyla verilen tazminatlar, gündelikler, ikramiyeler ve zamlar ile diğer kamu kurum ve kuruluşlarında uçuş maksadıyla görevlendirilen, hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlar ile uçuş esnasında uçak içinde hizmet veren personele fiilen uçuş hizmetleri ve kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunan müesseselerde denizaltına dalış yapanlara fiilen dalış hizmetleri dolayısıyla yapılan aynı mahiyetteki ödemeler;”

 

Böylelikle; pilotlar ve kabin görevlilerinin istisna kapsamında olan kanuni veya iş merkezi Türkiye’de bulunan müesseselerde uçuş maksadıyla görevlendirilen pilotlar ile uçak içinde hizmet veren personele fiilen uçuş hizmetleri dolayısıyla teşvik gayesi ile verilen tazminatların, gündeliklerin, ikramiyelerin ve zamların gelir vergisinden müstesna olduğuna ilişkin düzenleme yürürlükten kaldırılarak, bunun yerine Kanun’un 23’ncü maddesine getirilen düzenleme ile bunların ücret gelirlerinin %70’ istisna kapsamına alınmıştır.

 

Kamu kurum ve kuruluşlarında uçuş maksadıyla görevlendirilen, hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlar ile uçuş esnasında uçak içinde hizmet veren personele fiilen uçuş hizmetleri dolayısıyla yapılan aynı mahiyetteki ödemeler gelir vergisinden müstesnadır.

 

İstisna düzenlemesi 1.2.2019 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yayımı tarihi itibariyle yürürlüğe girmiştir.

 

 

 

Kanunun 5’inci maddesi ile, 193 sayılı Kanunun geçici 76’ncı maddesinin birinci fıkrasında yer alan “31/12/2018” ibaresi “31/12/2023” şeklinde değiştirilmiştir.

 

Bu düzenleme ile 10/2/2005 tarihli ve 5300 sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazançların, gelir ve kurumlar vergisinden müstesna tutulmasına yönelik düzenleme 31/12/2023 tarihine kadar uzatılmış oldu.

 

Söz konusu düzenleme 1.1.2019 tarihinden geçerli olmak üzere; yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir. 
 

 

 

 

Kanunun 2’nci maddesi ile 13/7/1956 tarihli ve 6802 sayılı Gider Vergileri Kanunu’nun 29’uncu maddesinin birinci fıkrasına (c) bendinden sonra gelmek üzere aşağıdaki (ç) bendi eklenmiştir.

 

Bu düzenlemeye göre; Varlık finansmanı fonlarının sermaye piyasalarında yaptıkları işlemler nedeniyle elde ettikleri paralar banka ve sigorta muameleleri vergisinden müstesna tutulmuştur.

 

Bu düzenleme 18.01.2019 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir.