Tarih : 08.06.2018
Sayı : 2018-46
Konu : KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 18 Seri No.lu KDV Genel Tebliği
05 Haziran 2018 tarih 30442 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren “KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 18 Seri No.lu KDV Genel Tebliği” ile yapılan değişikliklere ve getirilen yeni düzenlemelere başlıklar halinde aşağıda yer verilmektedir.
1. Arsa Karşılığı İnşaat İşlerinde Arsa Sahibine Verilecek Bağımsız Bölümlerin Emsal Bedelinin Tespiti
Bilindiği üzere 7104 sayılı Kanununun 1 inci maddesiyle; arsa karşılığı bağımsız bölüm teslimlerinin, arsa sahibi ve müteahhit arasında gerçekleşen karşılıklı teslimlerin trampa niteliğinde sayılacağı hükmü KDV Kanun metnine ilk kez girmişti.
Yapılan bu değişiklikle birlikte; KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/B-8.) bölümünde, başlıkları ile birlikte değiştirilerek arsa karşılığı inşat işlerinde uyulacak usul ve esaslar belirlenip, yapılan işlemin trampa hükmünde olduğu vurgulanarak, örneklerle açıklamalar yapılmıştır.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin (I/A-2.) bölümünün sekizinci paragrafının beşinci cümlesinden sonra gelmek üzere aşağıdaki cümle eklenmiştir.
“Ancak, arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin matrahın tespitinde, 3065 sayılı Kanunun 27 nci maddesinin 6 ncı fıkrası dikkate alınır.”
27/6 ıncı fıkra “Arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul Kanununun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarı esas alınır.”
Arsa karşılığı inşaat işlerinde, arsa sahibi tarafından müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa sahibine arsa payına karşılık konut veya işyeri teslim
edileceğine ve bu teslimlere ilişkin KDV matrahı olarak emsal bedel yerine maliyet bedelinin dikkate alınacağı konusuna netlik kazandırılmıştır.
Yapılan bu düzenlemeler sonunda;
- “Maliyet Bedeli Esasına” göre belirlenen tutar üzerinden arsa sahibine fatura düzenleyecek ve konut veya işyerinin tabi olduğu oran üzerinden KDV hesaplayacaktır. Mükellefler bu maliyet bedeline, toptan satışlar için %5, perakende satışlar için %10 ilave etmek suretiyle emsal bedelini belirleyeceklerdir,
- 3065 sayılı Kanunun 27 nci maddesinin 4 üncü fıkrasına göre, katma değer vergisi uygulaması bakımından emsal bedelin tayininde genel idare giderleri ve genel giderlerden mamule düşen hissenin bedele katılması mecburi olduğundan, genel idare giderleri ve genel giderlerden konut veya işyerine düşen hissenin arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedele dahil edilmesi gerekmektedir,
- 06 Nisan 2018 tarihinden sonra yapılacak teslimlere uygulanacak olup, arsa sahibine kalacak bağımsız bölümlere ilişkin arsa payının müteahhide devri söz konusu olmadığından, arsa sahibine bırakılacak konut veya işyerlerinin maliyet bedeli tespit edilirken arsa payı dikkate alınmayacaktır.
- Arsa karşılığı inşaat işlerinde vergiyi doğuran olay, müteahhidin arsa payı karşılığı konut, işyeri gibi bağımsız birimleri arsa sahibine teslimiyle gerçekleşir. Arsanın bir iktisadi işletmeye dâhil olması veya arsa sahibinin arsa alım satımını mutat ve sürekli bir faaliyet olarak sürdürmesi durumunda, vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu tarihte, müteahhide yapılan bu arsa payı teslimi nedeniyle düzenlenecek faturada, arsa payı karşılığı alınan bağımsız birimlerin 213 sayılı Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarı üzerinden KDV hesaplanır.”
2. Fazla ve Yersiz Hesaplanarak Hazineye İntikal Eden Vergilerin İadesi Usulü Belirlenmiştir
Fazla veya yersiz hesaplanan ve Hazineye ödenen verginin iadesine yönelik düzenleme yapılmıştır. Tebliğin (I/C-1.1.1.) bölümünün birinci paragrafının son cümlesi aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. “Bu gibi sebeplerle fazla veya yersiz hesaplanan ve Hazineye ödenen vergi, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre işlemi yapan mükellefe iade edilir. Şu kadar ki söz konusu iadenin yapılabilmesi için işlemle ilgili beyanların düzeltilmesi ve fazla veya yersiz hesaplanan verginin satıcı tarafından alıcıya geri verilmesi şarttır.”
3. Organize Sanayi Bölgeleri İle Küçük Sanayi Sitelerine Tanınan İstisnanın Uygulaması
Bilindiği gibi, 7103 Sayılı Kanun ile KDV Kanunun 13 üncü maddesine eklenen (j) bendine göre, organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin su, kanalizasyon, arıtma, doğalgaz, elektrik, haberleşme tesisleri ile yol yapımına ve küçük sanayi sitelerindeki işyerlerinin inşasına ilişkin, bunlara veya bunlar tarafından oluşturulan iktisadi işletmelere yapılan mal teslimleri ile hizmet ifaları 1/4/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere KDV’den istisna edilmişti.
Bu Tebliğin (II/B) kısmının 12 nci bölümünden sonra gelmek üzere yeni bölümler eklenerek;
Organize sanayi bölgeleri ile küçük sanayi sitelerinin su, kanalizasyon, arıtma, doğalgaz, elektrik, haberleşme tesisleri ile yol yapımına ve küçük sanayi sitelerindeki işyerlerinin inşasına ilişkin, bunlara veya bunlar tarafından oluşturulan iktisadi işletmelere yapılan mal teslimleri ile hizmet ifalarındaki istisna ve KDV iadesi uygulamasına yönelik belirlemeler yapılmış bulunmaktadır.
Bu uygulamalar, 01 Nisan 2018 tarihinden geçerli olmak üzere Tebliğin yayımı tarihi ile yürürlüğe girmiştir.
4. Ar-Ge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetlerinde Kullanılmak Üzere Yapılan Yeni Makina ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna Uygulaması 7103 Sayılı Kanun ile KDV Kanununa eklenen geçici 39 uncu madde ile teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimleri 01/05/2018 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere KDV’den istisna edilmişti.
26/6/2001 tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, 3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ve teçhizat teslimlerindeki istisna KDV iade uygulamasına yönelik düzenlemeler yapılmıştır.
Tebliğde yapılan açıklamalar uyarınca; istisna, “yeni” makina ve teçhizat teslimlerine tanındığından, istisna kapsamında teslime konu edilecek makina ve teçhizatın kullanılmamış olması gerekmektedir. Diğer taraftan, makina ve teçhizatın aksam, parça, aksesuar ve teferruatları istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.
5. İmalat Sanayiine Yönelik Yeni Makine ve Teçhizat Alımlarına İlişkin İstisna Uygulaması 7103 Sayılı Kanun ile KDV Kanununa eklenen geçici 39 uncu madde ile Bakanlar Kurulu (BKK) tarafından belirlenecek yeni makina ve teçhizatın, Sanayi Sicili Kanununa göre sanayi sicil belgesini haiz KDV mükelleflerine münhasıran imalat sanayiinde kullanılmak üzere teslimi 31/12/2019 tarihine kadar KDV’den müstesna edilmişti.
Bakanlar Kurulu tarafından belirlenecek yeni makina ve teçhizatın, 17/4/1957 tarihli ve 6948 sayılı Sanayi Sicili Kanununa göre sanayi sicil belgesini haiz KDV mükelleflerine münhasıran imalat sanayiinde kullanılmak üzere 31/12/2019 tarihine kadar teslimlerindeki istisna ve KDV iade uygulaması usul ve esasları belirlenmiştir.
30/4/2018 tarihli ve 2018/11674 sayılı BKK eki listede sanayi sicil belgesine haiz katma değer vergisi mükelleflerinin münhasıran imalat sanayiindeki kullanımlarına yönelik istisna kapsamında teslim edilecek makina ve teçhizat belirlenmiştir. Söz konusu Bakanlar Kurulu Kararı eki listede yer almayan makina ve teçhizat teslimlerine istisna uygulanmayacaktır.
6. Milli Eğitim Bakanlığına Bağlı Okul Kantinlerinin Okul Aile Birlikleri Tarafından Kiraya Verilmesi İşlemlerinde İstisna Uygulaması
Milli Eğitim Bakanlığına bağlı okullarda kantin olarak belirlenen alanların okul aile birlikleri tarafından kiraya verilmesi işlemlerindeki istisna uygulaması getirilmiştir.
Aynı Tebliğin (II/F-4.4.) bölümünün sonuna aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“Ayrıca Milli Eğitim Bakanlığına bağlı okullarda kantin olarak belirlenen alanların okul aile birlikleri tarafından kiraya verilmesi işlemleri KDV’den istisna edilmiştir. Bu kapsamda, Milli Eğitim Bakanlığı Okul-Aile Birliği Yönetmeliğine göre kantin olarak belirlenen alanların okul aile birlikleri tarafından kiraya verilmesi işlemleri KDV’den istisnadır.”
7. İstisna Kapsamındaki Organize Sanayi Bölgelerinde Arsa Teslimi
İstisna kapsamında yer alan organize sanayi bölgelerinin arsa tesliminin kapsamına, söz konusu arsa için organize sanayi bölgeleri tarafından yapılan ve parsel birim maliyeti içinde yer alan harcamaların da dahil olduğuna ilişkin düzenleme yapılmıştır.
Tebliğin (II/F-4.23.) bölümünün üçüncü paragrafının son cümlesi yürürlükten kaldırılmış, aynı bölümün sonuna aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“3065 sayılı Kanunun (17/4-k) maddesinde yer alan istisna kapsamındaki arsa teslimine, söz konusu arsa için organize sanayi bölgeleri tarafından yapılan ve parsel birim maliyeti içinde yer alan harcamalar da dahil edilir.”
8. İndirimli Orana Tabi İşlemlerin Gerçekleşmesinden Sonra Yapılan Alım ve İskontoların Yüklenime Dahil Edilebilmesi
İndirimli orana tabi işlemin gerçekleşmesinden sonra yapılan alımlar ve iskontoların iade hesabına dahil edilmesine ilişkin düzenleme yapılmıştır.
a) (III/B-3.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan "teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde" ibaresi yürürlükten kaldırılmıştır.
b) (III/B-3.1.3.4.) bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
Bu kapsamda, indirimli orana tabi işlemin gerçekleşmesinden sonra, işlemle ilgili olarak yapılan garanti, reklam, royalty, know-how, isim hakkı, ciro primi gibi harcamalar ve iskontolar nedeniyle satıcılar tarafından yüklenilen KDV’nin, indirim hesaplarına dahil edildiği vergilendirme dönemine ilişkin iade hesabında dikkate alınması uygun görülmüştür.
Bu uygulama, 06 Nisan 2018 tarihinden geçerli olmak üzere Tebliğin yayımı tarihi ile yürürlüğe girmiştir.
9. ATİK’lerde Yüklenilen ve İndirilebilecek KDV Uygulaması
Faydalı ömrünü tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen ATİK’lere ilişkin yüklenilen KDV ile faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen ATİK’lere
ilişkin yüklenilen KDV’nin kullanılan süreye isabet eden kısmının indirilebileceğine ilişkin düzenlemeler yapılmıştır.
VUK’nun 315 inci maddesine göre Maliye Bakanlığınca belirlenen faydalı ömürlerini tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere (ATİK) ilişkin yüklenilen KDV ile faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen ATİK’lere ilişkin yüklenilen KDV’nin kullanılan süreye isabet eden kısmının indirim konusu yapılması mümkündür.
Buna göre, ATİK’in Maliye Bakanlığınca belirlenen faydalı ömrünü tamamladıktan sonra zayi olması veya istisna kapsamında teslim edilmesi halinde bu kıymetin alımında yüklenilen ve indirim konusu yapılan KDV’nin indirim hesaplarından çıkarılmasına ilişkin herhangi bir düzeltme işlemi yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Ancak ATİK’in faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olması veya istisna kapsamında teslim edilmesi durumunda, bu kıymetin alımında yüklenilen KDV’nin, faydalı ömrünün işletmede kullanılan süresine isabet eden kısmı için herhangi bir düzeltme işlemi yapılmayacaktır. ATİK’in zayi olduğu veya istisna kapsamında teslim edildiği tarih itibarıyla faydalı ömrünün kalan kısmına (faydalı ömrünün işletmede kullanılmayan süresine) isabet eden yüklenilen KDV’nin ise indirim konusu yapılması mümkün değildir. Daha önce indirim konusu yapılan KDV’nin ATİK’in zayi olduğu veya istisna kapsamında teslim edildiği dönem beyannamesinde “Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV’nin İlavesi” satırında beyan edilmek suretiyle indirim hesaplarından çıkarılması gerekir. ATİK’in işletmede kullanılan süresinin tespitinde ATİK’in işletmede kullanıldığı her 12 ay ile 12 aydan kısa olan süreler bir yıl olarak kabul edilecektir.
Bu uygulama, 06 Nisan 2018 tarihinden geçerli olmak üzere Tebliğin yayımı tarihi ile yürürlüğe girmiştir.
10. KDV Kanunu 30/d Maddesine Göre KDV İndirimi Uygulaması
3065 sayılı Kanunun (30/d) maddesinde yapılan düzenleme çerçevesinde yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mükellefler tarafından ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen KDV’lerin indirilebileceğine ilişkin düzenleme yapılmıştır.
KDV GU Tebliğinin (III/C-2.1.) bölümünde yer alan ç bendi ve 7. Paragrafı değiştirilmiştir. Bilindiği gibi KDV kanununda yapılan düzenleme öncesi; transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin
yurtdışından temin edilen hizmetler dolayısıyla sorumlu sıfatıyla ödenmiş KDV’ler, ithalat işlemlerine ilişkin ödenmiş olan KDV’ler ve yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mükellefler tarafından ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen KDV’lerin indirim hesaplarından çıkarılarak mükerrer vergilendirme yapılmaktaydı. Bu uygulama yersiz ödenen vergilerin iadesine sebebiyet vermekte olup, mükerrer vergilendirmeyi engellemek amacıyla KDV Kanunun (30/d) maddesinde düzenleme yapılmıştı. Söz konusu hüküm gereğince, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin;
– Yurt dışından temin edilen hizmetler dolayısıyla sorumlu sıfatıyla ödenmiş KDV’ler,
– İthalat işlemlerine ilişkin ödenmiş olan KDV’ler,
– Yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mükellefler tarafından ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen KDV’lerin
indirim hesaplarından çıkarılmasına gerek bulunmamaktadır.
Tebliğde uygulamaya ilişkin örnekle açıklama yapılmıştır.
Bu uygulama, 06 Nisan 2018 tarihinden geçerli olmak üzere Tebliğin yayımı tarihi ile yürürlüğe girmiştir.
11. KDV İade İşlemlerinde “Özel Esaslar Uygulaması”nda İzaha Davet Müessesesi
KDV iadelerinde özel esaslar uygulamasına, ilişkin düzenleme ve açıklamalara yer verilmiştir.
KDV GU Tebliğin (IV/E-5.) bölümünün Birinci paragrafından sonra gelmek üzere paragraflar eklenerek izaha davet müessesinin uygulamasına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.
Buna göre; VUK’nun 370’inci maddesinde, vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir komisyonuna sevk edilmeden önce verginin ziyaa uğradığına delalet eden emareler bulunduğuna dair yetkili merciler tarafından yapılmış ön tespitler hakkında tespit tarihine kadar ihbarda bulunulmamış olması kaydıyla mükelleflerin izaha davet edilebileceği hükme bağlanmıştır. Bu müessese ve düzenlemeler çerçevesinde, izaha davet kapsamında olan ve izahı kabul edilen mükellefler hakkında özel esaslar uygulanmayacaktır.
Bu uygulama, 05 Haziran 2018 tarihi itibariyle ile yürürlüğe girmiştir
12. KDV İade İşlemlerinde Kriterlere Göre Uyum Süreci ve İade Yöntemi Belirleme Yetkisi Bakanlığa Verilmiştir
Tebliğin (IV/E-1.1.) bölümünün;
a) Üçüncü paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiştir.
“3065 sayılı Kanunun 36 ncı maddesinin ikinci fıkrasında Bakanlığımızın; mükellefiyet süresi, çalışan sayısı, aktif ve özsermaye büyüklüğü, ödenen vergi tutarı, vergisel ödevlerin zamanında yerine getirilip getirilmediği, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma yönünde olumsuz rapor ya da tespit bulunup bulunmadığı gibi kriterleri esas alarak mükelleflerin vergisel uyum seviyeleri ve bu uyum seviyelerine göre farklı iade yöntemleri tespit etmeye, iade alacağının mahsup edileceği vergi borçları ile iadeye ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hüküm altına alınmıştır.”
Saygılarımızla.
BOĞAZİÇİ BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş.
5492 kişi tarafından görüntülenmiştir.
